El nuevo Plan General C ontable
Compartir en TwitterEL NUEVO PLAN GENERAL CONTABLE
El pasado 19 de febrero se hizo público el primer borrador del nuevo Plan General Contable (PGC). Hay que tener en cuenta que, aunque todavía se pueden dar modificaciones en su proceso hasta la completa aprobación y entrada en vigor el próximo 1 de enero de 2008, cada vez nos encontramos más cerca de uno de los principales cambios contables.
Elaborado por el Instituto de Contabilidad y Auditoría de Cuentas tras las resoluciones de 11 de julio de 2005 y 22 de septiembre de 2005 con el objetivo de conseguir una armonización con las normas internacionales de información financiera, el 5 de mayo de 2006 se aprueba el Proyecto de Ley de reforma mercantil en materia contable.
Se pretende que el nuevo PGC aporte una mayor transparencia, en la información facilitada por los empresarios, y una adaptación a la normativa Europea.
En este primer borrador se aprecian las principales modificaciones que sufrirá la contabilidad con su adaptación al contexto internacional.
Los principios contables van a tener una pequeña reforma, pasando de 9 principios a convertirse en 6:
1. Principio de empresa en funcionamiento
2. Principio de devengo
3. Principio de uniformidad
4. Principio de prudencia
5. Principio de no compensación
6. Principio de importancia relativa.
En relación con los documentos que configuran las cuentas anuales, hay que destacar que las van a comprender el balance, la cuenta de pérdidas y ganancias, el estado de cambios en el patrimonio neto, el estado de flujos de efectivo y la memoria. Con todo ello se pide una mayor información en la elaboración de la memoria sobre todo en las grandes empresas.
En el caso en que pueda formularse el balance, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria en modelo abreviado, el estado de flujos de efectivo no será obligatorio.
El estado de cambios en el patrimonio neto recoge por una parte, el “Estado de ingresos y gastos reconocidos”, es decir, los cambios procedentes del resultado del ejercicio de la cuenta de pérdidas y ganancias, los ingresos y gastos que deban imputarse al patrimonio neto de la empresa y las transferencias realizadas a la cuenta de pérdidas y ganancias. De otra el “Estado total de cambios en el patrimonio neto” que recoge la totalidad de los cambios en el patrimonio neto, como son los ingresos y gastos reconocidos, las variaciones en el patrimonio neto por operaciones con los socios, el resto de variaciones en el patrimonio neto y los ajustes de patrimonio neto por cambios en los criterios contables y en la corrección de errores.
El estado de flujos de efectivo informa sobre el origen y la utilización de los activos monetarios, tanto los efectivos como otros activos líquidos equivalentes, es decir, flujos de actividades de explotación, de actividades de inversión y de actividades de financiación.
Otro cambio se encuentra en las partidas contables, que modifican su.
nomenclatura buscando más especificidad
Nuevo Plan
Contable I
Respecto al cuadro de cuentas quedará modificado de la siguiente forma:
Grupo 1. Financiación básica
SUBGRUPO 10
Capital
En este subgrupo además de las cuentas existentes se añaden:
103 Socios por desembolsos no exigidos
104 Socios por aportaciones no dinerarias pendientes
108 Acciones o participaciones propias en situaciones especiales
109 Acciones o participaciones propias para reducción de capital
Estas cuentas son las que antiguamente se contemplaban en el subgrupo 19.
SUBGRUPO 11
Reservas
Este subgrupo tiene cambios en la nomenclatura utilizada así como en la reagrupación de las cuentas y los cambios de los números de cuenta.
110 Prima de emisión o asunción
111 Patrimonio neto por emisión de instrumentos financieros compuestos
112 Reserva legal
113 Reserva voluntaria
114 Reservas especiales
1140 Reservas para acciones o participaciones de la sociedad dominante
1141 Reservas estatutarias
1142 Reservas por capital amortizado
118 Aportaciones de socios o propietarios
119 Diferencias por ajuste del capital a euros
SUBGRUPO 12
Resultados pendientes de aplicación.
En este subgrupo permanecen las cuentas 120 y 121 y desaparece la cuenta 122 aportaciones de socios para compensación de pérdidas; la cuenta 129 cambia su nomenclatura.
120 Remanente
121 Resultados negativos de ejercicios anteriores
129 Resultados del ejercicio
SUBGRUPO 13
Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor
130 Subvenciones oficiales de capital
131 Donaciones y legados de capital
132 Otras subvenciones, donaciones y legados
133 Ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta
134 Operaciones de cobertura
135 Diferencias de conversión
136 Ajustes por valoración en activos no corrientes y grupos enajenados de elementos mantenidos para la venta
137 Ingresos fiscales a distribuir en varios ejercicios
En este subgrupo sólo permanece igual la cuenta 130, la cuenta 131 cambia de nombre al igual que la 136 que también cambia de número de cuenta pasando a la 135; el resto aparecen nuevas.
SUBGRUPO 14
Provisiones
140 Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal
141 Provisión para impuestos
142 Provisión para otras responsabilidades
143 Provisión por desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado
144 Provisión por contratos onerosos
145 Provisión para actuaciones medioambientales
146 Provisión para reestructuraciones
147 Provisión para transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
Este subgrupo ha cambiado un poco su nomenclatura buscando más especificidad y apareciendo nuevos conceptos adaptados, como no, a los nuevos tiempos , así aparece entre otras la cuenta 145 provisión para actuaciones medioambientales.
SUBGRUPO 15
Deudas a largo plazo con características especiales
150 Acciones o participaciones a largo plazo contabilizadas como pasivo
153 Desembolsos no exigidos por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo
154 Aportaciones no dinerarias pendientes por acciones o participaciones contabilizadas como pasivo
Este subgrupo cambia por completo de nombre y también sus cuentas. Recoge las acciones u otras participaciones en el capital de la empresa, así como las situaciones transitorias de financiación que se deben de contabilizar en el pasivo.
SUBGRUPO 16
Deudas a largo plazo con partes vinculadas
160 Deudas a largo plazo con entidades de crédito vinculadas
161 Proveedores de inmovilizado a largo plazo, partes vinculadas
162 Otras deudas a largo plazo con partes vinculadas
Este subgrupo se concreta más con el concepto “vinculado”, aunque sigue recogiendo todas las antiguas cuentas pero con otras agrupaciones y números.
SUBGRUPO 17
Deudas a largo plazo por préstamos recibidos y otros conceptos
170 Deudas a largo plazo con entidades de crédito
171 Deudas a largo plazo
172 Deudas a largo plazo transformables en subvenciones
173 Proveedores de inmovilizado a largo plazo
174 Efectos a pagar a largo plazo
175 Pasivos por derivados financieros a largo plazo
176 Obligaciones y bonos
177 Obligaciones y bonos convertibles
178 Deudas representadas en otros valores negociables
Este subgrupo permanece con las mismas cuentas más las que contenía el antiguo grupo 15 Empréstitos y otras emisiones análogas.
SUBGRUPO 18
Pasivos por fianzas y garantías a largo plazo
180 Fianzas recibidas a largo plazo
185 Depósitos recibidos a largo plazo
189 Garantías financieras a largo plazo
En este subgrupo a parte de cambiar el nombre aparece como novedad la cuenta 189, permaneciendo el resto igual.
SUBGRUPO 19
Situaciones transitorias de financiación
190 Acciones o participaciones emitidas
192 Suscriptores de acciones
194 Capital social, sociedad en formación
Este subgrupo se reagrupa bajo tres cuentas a partir de las cuales se concreta más la contabilización. Aparece la cuenta capital social, sociedad en formación no contemplado en el antiguo plan.
Nuevo Plan Contable II
Grupo 2
Inmovilizado
Este grupo sufre numerosos cambios, en los números de cuenta y la reagrupación, cabe destacar la aparición del concepto “intangibles”, no contemplado hasta ahora.
SUBGRUPO 20
Inmovilizaciones intangibles
200 Gastos de investigación y desarrollo
201 Concesiones administrativas
202 Propiedad industrial
203 Fondo de comercio
204 Derechos de traspaso
205 Aplicaciones informáticas
209 Anticipos para inmovilizaciones intangibles
El nombre de este subgrupo es una de las grandes novedades. Esta adaptación tiene que ver con la NIC 38 Activos intangibles. Aquí se van a contabilizar los derechos que contribuyen al incremento de los ingresos, dando la especificidad de su procedencia.
SUBGRUPO 21
Inmovilizaciones materiales
210 Terrenos y bienes naturales
211 Construcciones
212 Instalaciones técnicas
213 Maquinaria
214 Utillaje
215 Otras instalaciones
216 Mobiliario
217 Equipos para procesos de información
218 Elementos de transporte
219 Otro inmovilizado material
Todas estas cuentas permanecen igual aunque han cambiado de subgrupo, pasando del 22 al 21.
SUBGRUPO 22
Inversiones inmobiliarias
220 Terrenos y bienes naturales
221 Construcciones
Aparece este subgrupo para recoger las inversiones que ayudan a obtener rentas, plusvalías o ambas.
SUBGRUPO 23
Inmovilizaciones materiales en curso
230 Adaptación de terrenos y bienes naturales
231 Construcciones en curso
232 Instalaciones técnicas en montaje
233 Maquinaria en montaje
237 Equipos para procesos de información en montaje
239 Anticipos para inmovilizaciones materiales
Este subgrupo no sufre cambio alguno.
SUBGRUPO 24
Inversiones financieras en partes vinculadas
240 Participaciones a largo plazo en partes vinculadas
241 Valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas
242 Créditos a largo plazo a partes vinculadas
243 Intereses a largo plazo de inversiones financieras en partes vinculadas
248 Desembolsos pendientes sobre participaciones a largo plazo en partes vinculadas
En este subgrupo volvemos a encontrar el término “vinculado”, lo que nos lleva a reagrupar las antiguas cuentas aportando más concreción en su contabilización.
SUBGRUPO 25
Otras inversiones financieras a largo plazo
250 Inversiones financieras a largo plazo en instrumentos de patrimonio
251 Valores representativos de deuda a largo plazo
252 Créditos a largo plazo
253 Créditos a largo plazo por enajenación de inmovilizado
254 Créditos a largo plazo al personal
255 Activos por derivados financieros a largo plazo
256 Intereses a largo plazo de valores representativos de deuda
257 Intereses a largo plazo de créditos
258 Imposiciones a largo plazo
259 Desembolsos pendientes sobre instrumentos de patrimonio
En este subgrupo encontramos pequeños cambios, como son la especificidad de los conceptos y la aparición de la cuenta 255, que recoge los importes correspondientes a las operaciones con derivados financieros, definidos en la cuenta 175.
SUBGRUPO 26
Fianzas y depósitos constituidos a largo plazo
260 Fianzas constituidas a largo plazo
265 Depósitos constituidos a largo plazo
Este subgrupo permanece completamente igual.
El subgrupo 27 Gastos a distribuir en varios ejercicios desaparece en el nuevo plan.
SUBGRUPO 28
Amortización acumulada del inmovilizado
280 Amortización acumulada del inmovilizado intangible
281 Amortización acumulada del inmovilizado material
282 Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias
Este subgrupo permanece igual adaptándose a la nueva nomenclatura del inmovilizado.
SUBGRUPO 29
Deterioro de valor del inmovilizado
290 Deterioro del valor del inmovilizado intangible
291 Deterioro de valor del inmovilizado material
292 Deterioro de valor de las inversiones inmobiliarias
293 Deterioro de valor de participaciones a largo plazo en partes vinculadas
294 Deterioro de valores representativos de deuda a largo plazo de partes vinculadas
295 Deterioro de valor de créditos a largo plazo a partes vinculadas
296 Deterioro de valor de participaciones en el patrimonio neto a pargo plazo
297 Deterioro de valor de valores representativos de deuda a largo plazo
298 Deterioro de valor de créditos a largo plazo
Desaparecen las provisiones para convertirse en deterioro de acuerdo con la NIC 36 deterioro del valor de los activos. Son las correcciones de valor motivadas por pérdidas debidas a deterioros de los elementos del activo no corriente.
El grupo 2 de inmovilizado, es el que tiene mayores cambios en cuanto a su reagrupación. En él desaparece la cuenta 20, gastos de establecimiento, y la cuenta 27, gastos a distribuir en varios ejercicios. Por ello, con el nuevo plan, tendremos que tener presente que algunas de las cuentas que permanecen cambian de número de cuenta y en ello se delimita su concepto.
Como novedad destaca la aparición de la cuenta 58 que recoge los activos no corrientes y pasivos, de elementos cuya recuperación se espera realizar mediante su venta y no por su uso.
Así encontramos también, como las cuentas de provisiones se transforman en deterioro, manteniendo eso sí, su significado de corrección valorativa por deterioro
Nuevo Plan Contable III-IV
Con el nuevo PGC aumentan los documentos que una sociedad tiene que presentar. Aparte del balance, la cuenta de PyG y la memoria, se tiene que elaborar también el nuevo estado financiero ECPN (estado de cambio en el patrimonio neto) y el estado de flujo de efectivo (EFE). Las sociedades tendrán que presentar el EFE cuando no puedan formular el balance, el estado de cambios en el patrimonio neto y la memoria de abreviados
En relación con el cuadro de cuentas se hace cambios, como reclasificaciones en categorías, diferenciaciones y ampliaciones de cuentas, por lo cual esto resultara en una mejor información sobre la sociedad y un mejor control empresarial.
El cuadro de cuentas se amplia con el grupo 8 de gastos imputados al patrimonio neto y con el grupo 9 de ingresos imputados al patrimonio neto. Los importes relativos a los ingresos y gastos imputados directamente al patrimonio neto y las transferencias a la cuenta de pérdidas y ganancias se registrarán por su importe bruto, mostrándose en una partida separada su correspondiente efecto impositivo. Esto resultara una mayor especificación de las partidas respecto al patrimonio neto.
Respecto al tratamiento de la moneda extranjera en el grupo 4 se hacen diferenciaciones en los subgrupos 400 (Proveedores), 410 (Acreedores por prestaciones de servicios), 430 (Clientes) y 433 (Clientes, empresas del grupo). Con esta diferenciación será posible una mejor clasificación de los movimientos.
NORMAS DE VALORACIÓN ENFOCADO EN LOS GRUPOS 3/4:
También respecto las normas de valoración (en la segunda parte) se hace cambios en base de las NIC/NIIF. En las normas de valoración de las existencias (10ª) las definiciones se amplian dando una mayor información de los valores.
Dentro la valoración posterior de las existencias se modifican las denominaciones. Son omitidas las definiciones del valor del mercado de las mercaderías, los productos terminados y los productos en curso.
En cambio, dentro la valoración inicial de las existencias estan mencionadas los criterios para determinar el coste de las existencias de los servicios. Si las circunstancias que causaron la corrección del valor de las existencias hubiesen dejado de existir, el importe de la corrección será objeto de reversión.
El tratamiento de la moneda extranjera de las partidas no monetarias: el criterio del valor razonable es nuevo y en general es igual al precio de adquisición. Además, el criterio de valor a coste histórico se amplia con el tratamiento de empresas extranjeras que se encuentran afectadas por altas tasas de inflación.
Analizando las normas de valoración también se puede constatar el nuevo tratamiento del impuesto. Se amplia las definiciones de varios elementos y también de los efectos contables. El subgrupo 474 (Activos por impuesto diferido) se diferencia con las cuentas 4740 (Diferencias temporarias deducibles) y 4742 (Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar). La creación del grupo 8 y 9 de gastos e ingresos imputados al patrimonio neto tienen efecto al movimiento contable del impuesto sobre sociedades.
También en el nuevo PGC la norma se incluye respecto las retribuciones a largo plazo al personal (subgrupo 46) que no esta en el actual PGC. Tendrán la consideración de retribuciones a largo plazo al personal, las prestaciones post-empleo, tales como pensiones y otras prestaciones por jubilación o retiro, así como cualquier otra prestación a largo plazo que suponga una compensación económica a satisfacer con carácter diferido respecto al momento en el que se presta el servicio. No serán objeto de esta norma las retribuciones basadas en instrumentos de patrimonio a que se refiere la siguiente norma.
GRUPO 3 . EXISTENCIAS
El cambio en este grupo en relación con el actual PGC, es la descripción en el (actual) subgrupo 39. Provisiones por depreciación de existencias. En el nuevo PGC la descripción será 39. Deterioro de valor de las existencias, que significa el mismo. También respecto las normas de valoración existen modificaciones como ya comentado anteriormente.
GRUP 4 .ACREEDORES Y DEUDORES POR OPERACIONES COMERCIALES
Las modificaciones de este grupo son:
a. Definiciones de elementos
b. Reclasificaciones en categorías,
c. Diferenciaciones y ampliaciones de cuentas.
d.
SUBGRUPO 40
Proveedores
400 Proveedores
En el movimiento en relación con el abono, se trata de una ampliación respecto el gasto financiero devengado: en su caso, por el gasto financiero devengado, con cargo, generalmente, a la cuenta 662 (a3).
En relación con los descuentos se trata de un abono a la cuenta 706 “descuentos sobre compras por pronto pago” (b4). En el actual PGC la cuenta es la 765
.
405. Proveedores, otras partes vinculadas.
Se trata de una ampliación en el cuadro de cuentas; deudas con otras personas o entidades vinculadas en su calidad de proveedores, incluso si las deudas se han formalizado en efectos en giro.
410 Acreedores por prestaciones de servicios
En el movimiento en relación con el abono, se trata de una ampliación respecto el gasto financiero devengado: en su caso, por el gasto financiero devengado, con cargo, generalmente, a la cuenta 662 (a2).
430 Clientes
En el movimiento en relación con el cargo, se trata de una ampliación respecto al ingreso financiero devengado; en su caso, para reflejar el ingreso financiero devengado, con abono, generalmente, a la cuenta 762.
Cambio de cuentas en el movimiento contable
1. Por los envases y embalajes cargados en factura a los clientes con facultad de su devolución por estos, se abonera a la cuenta 437 (era la 436)
2. Por su clasificación como clientes de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 436 (era la 435)
3. Por los descuentos, estén o no incluidos en factura, que se concedan a los clientes por pronto pago, con cargo a la cuenta 606 (era la 665)
4. Por los envases devueltos por clientes que fueron cargados a estos en factura y enviados con facultad de devolución, con cargo a la cuenta 437 (era la 435).
431. Clientes, efectos comerciales a cobrar
Por su clasificación como de dudoso cobro, con cargo a la cuenta 436 (era la 435).
435. Clientes, otras partes vinculadas
Se trata de una ampliación de cuenta; créditos con otras personas o entidades vinculadas en su calidad de clientes, incluso si se han formalizado en efectos de giro. Su movimiento es análogo al señalado para la cuenta 430.
440. Deudores
En el movimiento en relación con el abono, se trata de una ampliación respecto el ingreso financiero devengado; en su caso, para reflejar el ingreso financiero devengado, con abono, generalmente, a la cuenta 762.
SUBGRUPO 46
Personal
En este subgrupo se trata de una diferenciación con las dos siguientes cuentas:
466. Remuneraciones por aportaciones definidas pendientes de pago.
467. Remuneraciones por prestaciones definidas pendientes de pago.
Saldos con las entidades con las que se instrumentan los compromisos de retribución post-empleo y cuyas remuneraciones se contabilizan en el subgrupo 64.
466/467
Importes pendientes de pago a una entidad separada por retribuciones a largo plazo al personal, tales como pensiones y otras prestaciones por jubilación o retiro, que tengan el carácter de aportación definida, de acuerdo con los términos establecidos en las normas de registro y valoración.
Figurarán en el pasivo corriente del balance y su movimiento es el siguiente:
a) Se abonará por los importes devengados y no pagados, con cargo a la cuenta 643 en caso que se trata de aportaciones (466) y con cargo a la cuenta 644 en caso que se trata de prestaciones (467)
b) Se cargará cuando se paguen las contribuciones pendientes con abono a cuentas del subgrupo 57.
SUBGRUPO 47
Administraciones Públicas
El subgrupo 474 “Activos por impuesto diferido”. En el actual PGC esta calificado como “Impuesto sobre beneficios anticipado y compensación de pérdidas” que en mi opinión es más específico. En cambio la nueva calificación se relaciona mejor con la declaración del IS.
En este subgrupo la descripción de la cuenta 4740 se modifica en “Diferencias temporarias deducibles” que es una descripción más general que la actual descripción “Impuesto sobre beneficios anticipado”.
El subgrupo se amplia con la cuenta 4742 “Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar”.
Modificaciones en las cuentas del impuesto:
4708 Hacienda Pública, deudora por subvenciones concedidas
En el movimiento la actual cuenta 130 es omitida pero se amplia en el nuevo subgrupo 94 “Ingresos por subvenciones, donaciones y legados”.
4709. Hacienda Pública, deudora por devolución de impuestos
En el movimiento en relación con el cargo, se trata de una ampliación respecto liquidaciones fiscales: Por la cuota de ejercicios anteriores que recupera la empresa como consecuencia de las liquidaciones fiscales del impuesto o impuestos sobre el beneficio, con abono, a la cuenta 6300 o, en su caso, a la cuenta 8300.
473. Hacienda Pública, retenciones y pagos a cuenta.
En el movimiento en relación con el abono, se trata de una ampliación con la cuenta 8300 (Impuesto corriente)
4740. Diferencias temporarias deducibles
En el movimiento en relación con el cargo, se trata de las siguientes ampliaciones:
a2) Por el importe de activo por diferencias deducibles que surjan en una transacción o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con abono, a la cuenta 8301 (Impuesto diferido);
a3) Por el importe del activo por diferencias deducibles que surjan en una combinación de negocios, con abono, generalmente, a la cuenta 203 (Fondo de comercio)
a5) Por el aumento de los activos por diferencias deducibles originados en una transacción o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con abono, a la cuenta 838 (Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios).
En relación con el abono, se trata de las siguientes ampliaciones:
b2) Por las reducciones de activos por diferencias deducibles originadas en una transacción o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con cargo, a la cuenta 833 (Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios)
b4) Cuando se imputen los activos por diferencias deducibles originados en una transacción o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con cargo, a la cuenta 8301 (Impuesto diferido).
4743. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar.
Se trata de una ampliación en el cuadro de cuentas. Importe de la disminución del impuesto sobre beneficios a pagar en el futuro derivada de la existencia de deducciones o bonificaciones de dicho impuesto pendientes de aplicación.
a) Se cargará:
a1) Por el crédito impositivo derivado de la deducción o bonificación en el impuesto sobre beneficios obtenida en el ejercicio, con abono, generalmente, a la cuenta 6301 (Impuesto diferido).
a2) Por el aumento del crédito impositivo, con abono, generalmente, a la cuenta 638 (Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios).
b) Se abonará:
b1) Por la disminución del crédito impositivo, con cargo, generalmente, a la cuenta 633 (Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios)
b2) Por la aplicación fiscal de las deducciones o bonificaciones de ejercicios anteriores, con cargo, generalmente, a la cuenta 6301 (Impuesto diferido).
4752. Hacienda Pública, acreedora por impuesto sobre sociedades
Importe pendiente del impuesto sobre sociedades a pagar. En el movimiento en relación con el abono, se trata de la ampliación con la cuenta 8300 (Impuesto corriente)
479. Diferencias temporarias imponibles
En esta cuenta la definición se modifica. En el movimiento en relación con abono, se trata de una ampliación:
a2) Por el importe de los pasivos por diferencias imponibles que surjan en una transacción o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con cargo, a la cuenta 8301 (Impuesto diferido).
a3) Por el importe de los pasivos por diferencias imponibles que surjan en una combinación de negocios, con cargo, generalmente, a la cuenta 203 (Fondo de comercio).
a5) Por el aumento de los pasivos por diferencias imponibles originados en una transacción o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con cargo, a la cuenta 833 (Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios).
En relación con el cargo hay las siguientes ampliaciones:
b2) Por las reducciones de los pasivos por diferencias imponibles originados en una transacción o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con abono, a la cuenta 838 (Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios).
b4) Cuando de cancele el pasivo por diferencias imponibles originado en una transacción o suceso que se hubiese reconocido directamente en una partida del patrimonio neto, con abono, a la cuenta 8301 (Impuesto diferido)
49. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y PROVISIONES A CORTO PLAZO
Se trata de modificaciones en las definiciones y una diferenciación respecto al subgrupo 493 con la cuenta 4935 (deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con otras partes vinculadas).
Ampliaciones Grupo 40 :
40.PROVEEDORES
400 Proveedores
4000 Proveedores(euros)
4004. p roveedores(moneda extranjera)
4009. Proveedores,facturas pendientes de recibir o de formalizar
403. Proveedores, empresas del grupo
4030. Proveedores, empresas del grupo (euros)
4031. Efectos comerciales a pagar, empresas del grupo
4034. Proveedores, empresas del grupo (moneda extranjera)
4036 Envases y embalajes a devolver a proveedores, empresas del grupo
4039 Proveedores, empresas del grupo, facturas pendientes de recibir o de formalizar
405. Proveedores, otras partes vinculadas
41. ACREEDORES
410. Acreedores varios
4100. Acreedores por prestaciones de servicios (euro)
4104. Acreedores por prestaciones de servicios, ((moneda extranjera)
4109. Acreedores por prestaciones de servicios, facturas pendientes de recibir o de formalizar
43. CLIENTES
430. Clientes
4300. Clientes (euros)
4304. Clientes, (moneda extranjera)
4309. Clientes, facturas pendientes de formalizar
433. Clientes, empresas del grupo
4330. Clientes empresas del grupo (euros)
4331. Efectos comerciales a cobrar, empresas del grupo
4334. Clientes empresas del grupo, (moneda extranjera)
4336. Envases y embalajes a devolver a clientes, empresas del grupo
4339. Clientes empresas del grupo, facturas pendientes de formalizar
435. Clientes, otras partes vinculadas
46. PERSONAL
466. Remuneraciones por aportaciones definidas pendientes de pago
467. Remuneraciones por prestaciones definidas pendientes de pago
47. ADMINISTRACIONES PÚBLICAS
474. Activos por impuesto diferido
4740. Diferencias temporarias deducibles
4742. Derechos por deducciones y bonificaciones pendientes de aplicar
49. DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES Y PROVISIONES A CORTO PLAZO.
493. Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales con partes vinculadas.
4935. Deterioro de valor créditos por operaciones comerciales con otras partes vinculadas.
Nuevo Plan Contable V
El objetivo de este trabajo es el de efectuar un análisis de los principales cambios que se van a producir en las cuentas del grupo 5 i del grupo 6 detalladas en el borrador del nuevo Plan General Contable (BNPGC) en relación al actual y vigente PGC (APGC).
La reforma contable que se está produciendo viene producida principalmente por la incorporación en nuestro derecho de las normas internacionales de contabilidad (NIC) y de las normas internacionales de información financiera (NIIF), con la intención de mejorar la calidad de la información así como de dotarla de mayor contenido económico. Entre las novedades más importantes se encuentran: a) la mayor información a facilitar en las cuentas anuales, tanto en la Memoria, como en los 2 nuevos estados contables que se van a incorporar: el Estado de Cambios en el Patrimonio Neto (EPN) y el Estado de Flujos de Efectivo (EFE); b) el cambio en la forma de presentación del Balance y la cuenta de Pérdidas y Ganancias; c) el criterio de preferencia en la aplicación de determinados Principios Contables y d) las nuevas Normas de Registro y Valoración que con carácter preferente se van a utilizar. Entre estos últimos tienen una gran repercusión los que hacen referencia a los instrumentos financieros de la empresa, dedicando el NPGC un apartado muy importante en la regulación de los mismos, precisamente para dar una información útil y muy importante para todos los agentes que intervienen en los mercados de valores, en concreto la 9ª de las Normas de Registro y Valoración, la cual es la más extensa de las 23 que se proponen en el BNPGC.
Para poder entender mejor la nueva situación contable que se avecina, debemos tener presente también la introducción de los 2 nuevos grupos de cuentas, el 8 “Gastos imputados al Patrimonio Neto” y el 9 “Ingresos imputados al Patrimonio Neto”, en los que se regulan las normas de cargos y abonos a las cuentas 800 y 900. La finalidad de estos 2 nuevos grupos de cuentas, es la de servir de explicación de las variaciones del patrimonio neto, derivadas de lobeneficios, perdidas y subvenciones imputadas al mismo y que no pasan por la cuenta de resultados, a la vez que complemento para elaborar el Estado del Patrimonio Neto, otra de las grandes novedades del BNPGC.
Grupo 5 .Cuentas financieras
Nos da información sobre los instrumentos financieros por operaciones no comerciales, es decir, por operaciones ajenas al tráfico con vencimiento no superior a un año, y de los medios líquidos disponibles.
La información contenida en las cuentas de este grupo se verá muy condicionada por la aplicación preferente del criterio “valor razonable” en la valoración de los instrumentos financieros. Su desarrollo está en el apartado 6º del Marco Conceptual de la Contabilidad, que forma la Primera Parte del Borrador.
El “valor razonable” se va a entender por el importe por el que puede ser adquirido o liquidado un pasivo entre partes interesadas y debidamente informadas, que realicen una transacción en condiciones de independencia mutua, y por lo tanto será necesario la existencia de un mercado fiable. Normalmente se tomará el precio cotizado en mercado activo, y si no existiera se aplicaran modelos y técnicas de valoración. Si no es posible utilizar ninguno, acabará siendo el precio de adquisición.
Entre las normas de valoración de los instrumentos financieros, la novena es la más extensa del BNPGC. En esta norma se establecen 6 grupos de activos, a efectos de su valoración:
1) préstamos y partidas a cobrar
2) inversiones mantenidas hasta el vencimiento
3) activos financieros mantenidos para negociar
4) otros activos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias
5) inversiones en el patrimonio de empresas del grupo, multigrupo y asociadas y
6) activos financieros disponibles para la venta.
Y para los pasivos hay 4 categorías:
1)Débitos y partidas a pagar
2) Pasivos financieros mantenidos para negociar
3) otros pasivos financieros a valor razonable con cambios en la cuenta de pérdidas y ganancias
4) Pasivos financieros a valor razonable con cambio en patrimonio neto.
No hace falta decir que si no se tiene muy clara la interpretación de todas estas normas la aplicación del nuevo PGC puede ser de gran complejidad y podrá generar muchas dudas entre los profesionales de la contabilidad.
Otra cuestión que afectará a este grupo de cuentas será su presentación en el Balance. Recordemos que desaparece la clasificación de Largo Plazo y Corto Plazo, y en su lugar se utilizará la clasificación de Corriente y No Corriente, siendo el “ciclo normal de explotación” el criterio para su inclusión en uno o en otro. Entenderemos como ciclo normal de explotación el periodo de tiempo que transcurre entre la adquisición de los activos que se incorporan al proceso productivo y la realización de los productos en forma de efectivo.
Otra de las características es que los activos y pasivos vinculados con empresas del grupo tienen sus epígrafes propios.
GRUPO 5.
Cuentas Financieras
Subgrupo 50
En el subgrupo 50 del BNPGC aparece una nueva cuenta, la (502) “Acciones o participaciones a corto plazo contabilizadas como pasivo”, en la que se contabilizará el capital escriturado en las sociedades que revistan forma mercantil que, atendiendo a las características de la emisión, deba contabilizarse como pasivo financiero y cuya estimación se prevea a corto plazo; en particular, determinadas acciones rescatables y acciones o participaciones sin voto.
Subgrupo 51
En el subgrupo 51 “Deudas a corto plazo con partes vinculadas” (en el APGC se denomina “Deudas a CP con empresas del grupo y asociadas”), se agrupan las cuentas en 4 tipos de operaciones: Deudas a CP (cuenta 510), Proveedores de inmovilizado a CP (cuenta 511), otras deudas a CP (cuenta 512) e intereses a CP de deudas (cuenta 513), teniendo todas ellas una subclasificación según sean: empresas del grupo, empresas asociadas o entidades de crédito vinculadas. Como se ve, el BNPGC es mucho más detallista que el actual, y prima la denominación general de “partes vinculadas” para identificar las operaciones entre empresas del grupo y asociadas.
Subgrupo 52
Subgrupo 52 “Deudas a CP por prestamos recibidos y otros conceptos”. En el BNPGC se incorpora una cuenta no incluida en el APGC, la (522) “Provisiones a CP”. En esta cuenta se incluirá los importes que represente la obligación a LP con vencimiento a corto de las cuentas correspondientes del subgrupo 14 “Préstamos a LP”. Este traspaso de LP a CP, permitirá informar en el Pasivo Corriente del Balance, de la parte de las provisiones que se prevean a CP. Si bien el APGC, ya contempla este traspaso contable, no hace mención de cuentas específicas, mientras que el BNPGC sí desarrolla la (522). Las provisiones que aparecen detalladas en las cuentas del subgrupo 14 son para retribuciones y otras prestaciones al personal, para impuestos, para desmantelamiento, retiro o rehabilitación del inmovilizado, para actuaciones medioambientales, entre otras.
Subgrupo 53
En el subgrupo 53 “Inversiones financieras a CP en partes vinculadas”, y a similitud del subgrupo 51, el BNPGC utiliza las cuentas para identificar el tipo de operación y posteriormente las detalla según sea la parte vinculada. Pasamos de un detalle de 10 cuentas en el APGC, a 15 en el BNPGC. A destacar la cuenta 531 “Valores representativos de la deuda a CP de partes vinculadas” (en el APGC equivaldría a las cuentas 532 y 533), en la que se incluirán las inversiones a CP en obligaciones, bonos y otros valores representativos de deuda emitidas por partes vinculadas.
Como norma general en las cuentas de este grupo 5, se sustituye el concepto de “renta fija” del APGC por el de “deuda”, concepto más amplio que el de renta fija.
En la cuenta 532 del BNPGC “Créditos a CP de partes vinculadas”, se deberá informar mediante cuentas de 5 cifras, los créditos a administradores, mientas que en el APGC esta información se regula en la cuenta 544 “Créditos a CP al personal”.
Subgrupo 54
Entre los cambios más destacables del subgrupo 54 “Otras inversiones financieras temporales”, deberíamos señalar la cuenta 540 que pasa a denominarse “Inversiones Financieras Temporales en instrumentos de patrimonio”, en lugar de “IFT en capital”. El NPGC, tal como hemos dicho, es mucho más detallista, e incluye como nuevos ejemplos de inversión las participaciones en instituciones de inversión colectiva o participaciones en sociedades de responsabilidad limitada.
Subgrupo 55
En el subgrupo 55 “Otras cuentas no bancarias”, se detallan más las cuentas corrientes por operaciones de fusiones y escisiones, necesarias para registrar el traspaso del patrimonio, la entrega de contraprestaciones y las correspondientes variaciones de patrimonio neto; las cuentas con UTEs y CB; así como de los derivados financieros a CP definidos en la cuenta 175, los cuales figuraran en el Activo Corriente del Balance según sea la valoración favorable para las empresas o en el Pasivo Corriente según sea la valoración desfavorable, de acuerdo con las variaciones que se produzcan en el valor razonable de los instrumentos financieros derivados.
Subgrupo 56
El nuevo subgrupo 56 “Fianzas y depósitos recibidos y constituidos a CP, y ajustes por periodificación”, refunde en uno solo, los subgrupos 56 y 58 del APGC. Así mismo, las garantías financieras concedidas por la empresa a plazo no superior a 1 año, y en particular los avales, tienen su sitio en la cuenta 569 “Garantías Financieras a CP”.
Subgrupo 57
El subgrupo 57 “Tesorería”, no tiene novedades remarcables.
Subgrupo 58
El subgrupo 58 “Activos no corrientes mantenidos para la ventas y Pasivos asociados” es una de las novedades importantes. Mediante 10 cuentas se pretende recoger aquellos hechos que afecten a los activos no corrientes y otros activos y pasivos incluidos, en un grupo enajenable de elementos cuya recuperación se espera realizar fundamentalmente a través de su venta.
Otra novedad se produce en el tratamiento de las provisiones financieras del APGC, y que se regula en el subgrupo 59 “Deterioro del valor de instrumentos financieros”. El BNPGC no diferencia las pérdidas reversibles de las irreversibles. En el borrador actual, si existieran recuperaciones de valor, las pérdidas reconocidas por deterioro deberán reducirse hasta su total recuperación. El movimiento contable seria el de abonar por el importe del deterioro estimado y el de cargar cuando desaparezcan las causas.
El BNPGC establece en la 15ª Norma de Valoración que la empresa reconocerá como provisiones los pasivos que resulten indeterminados respecto a su importe o a la fecha en que se cancelarán. Se contabilizarán a la fecha del cierre por el valor actual de la mejor estimación posible del importe necesario para cancelar o transferir a un tercero la obligación.
Así mismo, las cuentas del grupo 5 tendrán una influencia importante en la elaboración del Estado de Flujos de Efectivo, el cual informará sobre el origen y uso de los activos monetarios, representativos de efectivo y equivalentes, y permitirá evaluar la capacidad de generación de efectivo. En este estado informativo el concepto de tesorería se amplía a todos los instrumentos financieros convertibles en un plazo inferior a 3 meses. El EFE se divide en 3 partes: 1) actividades de explotación, 2) actividades de inversión y 3) actividades de financiación.
Nuevo Plan Contable VI
Grupo 6. Compras y Gastos
En el grupo 6 de “Compras y Gastos” se imputaran los decrementos en el patrimonio neto, ya sea en forma de salida o disminuciones de valor de los activos, o de reconocimiento o aumento de los pasivos, siempre que no tengan su origen en distribuciones a los socios o propietarios.
Uno de los principales cambios que afectan a las cuentas de este grupo, a parte de las que se mencionarán a continuación como casos particulares, se encuentra en la forma que tienen de presentarse en la cuenta de resultados. En lugar de la tradicional, en forma de cuenta, Debe y Haber y resultados positivos o negativos según su clasificación, en el BNPGC se propone la presentación en forma de lista, es decir a los ingresos se les irá restando los diferentes tipos de gastos hasta obtener los resultados parciales.
Se distingue el resultado en 2 tipos de categorías, en la primera se agruparán las denominadas operaciones continuadas las cuales incluirán el detalle del resultado de explotación y del resultado financiero, mientras que la segunda categoría incluirá todas las operaciones interrumpidas, por lo que desaparece el resultado extraordinario, tal como lo tenemos entendido en el APGC. Evidentemente el resultado final del ejercicio será la suma del resultado de explotación, del resultado financiero y del resultado por operaciones interrumpidas.
Subgrupo 60
En el subgrupo 60 “Compras”, se incorpora la cuenta 606 “Descuentos sobre ventas por pronto pago”, en la que se reflejaran los descuentos y asimilados que conceda la empresa a sus clientes, por pronto pago, estén o no incluidos en factura. En el APGC, el descuento por pronto pago, tiene la consideración de gasto financiero y se regula en la cuenta 665.
Subgrupo 61
Subgrupo 61 “Variación de existencias”,sin cambios remarcables
Subgrupo 62
Subgrupo 62 “Servicios Exteriores”, sin cambios remarcables. Recordemos que en el BNPGC prima más el fondo que no la forma.
Subgrupo 63
En el subgrupo 63 “Tributos”, y, a consecuencia del nuevo tratamiento contable del impuesto sobre el beneficio es donde radican los cambios más sensibles, y en particular en la cuenta 630. No es objeto de este trabajo entrar en detalle sobre la nueva contabilización del impuesto de sociedades, pero si mas no indicar que mediante cuentas de 4 dígitos se informará del impuesto corriente (6300), y del impuesto diferido (6301). El impuesto de sociedades pasa a tener 2 componentes, el primero corresponde al gasto por impuesto corriente, es decir, el que resulta de la liquidación anual, y el segundo el que resulta de la corrección derivada de los diferimientos fiscales, introduciéndose un nuevo concepto de “diferencias temporarias”, que permitirá valorar los diferentes criterios contables y fiscales para el calculo del impuesto de sociedades. Asimismo habrá una denominación específica para estas diferencias, que permitirá identificar las imponibles (aquellas que darán lugar a mayores cantidades a pagar o menores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros), de las deducibles (aquellas que darán lugar a menores cantidades a pagar o mayores cantidades a devolver por impuestos en ejercicios futuros).
Me remito a la norma 13ª de Registro y Valoración para una mayor explicación de la contabilización del impuesto sobre beneficios, ya que no es objeto de este trabajo.
A tener presente que a partir del 2007 se producen reducciones importantes en los tipos de gravamen del IS y eliminación progresiva de deducciones y bonificaciones, por lo que se deberá en algunos casos proceder a contabilizar ciertos ajustes en las cuentas de impuesto sobre beneficios anticipados, diferidos, créditos por pérdidas a compensar, derechos por bonificaciones y deducciones, etc. Así pues, y mediante la cuenta 633 “ajustes negativos en la imposición sobre beneficios” y la cuenta 638 “ajustes positivos en la imposición sobre beneficios”, se podrá cerrar el ciclo que pueda afectar a la contabilización del impuesto sobre beneficios.
Subgrupo 64
En el subgrupo 64 “Gastos de Personal” se incorporan nuevas cuentas que permitirán registrar las retribuciones a LP mediante sistemas de aportación definida (cuenta 643), las retribuciones a LP mediante sistemas de prestación definida (cuenta 644) y, las retribuciones mediante instrumentos de patrimonio (cuenta 645) en la que se registrarán los importes liquidados por la empresa con instrumentos de patrimonio de la propia empresa o con importes en efectivo basados en el valor de los instrumentos de patrimonio a cambio de los servicios prestados por los empleados.
Subgrupo 65
Subgrupo 65 “Otros gastos de gestión”, sin cambios importantes.
Subgrupo 66
Subgrupo 66 “Gastos financieros”. A consecuencia de la utilización del “valor razonable” como criterio de valoración preferente en los instrumentos financieros, se produce una nueva contabilización para el caso de las pérdidas (y de los beneficios). Es por este motivo que se justifica la introducción de una nueva cuenta, la 663 “Pérdidas por valoración de instrumentos financieros por su valor razonable”, que con el detalle de 4 cuentas de 4 dígitos se pretende dar información más detallada.
Subgrupo 67
Subgrupo 67 “Pérdidas procedentes de activos no corrientes y gastos excepcionales”. En el APGC mediante las cuentas 678 y 679 se regulan los gastos extraordinarios (que no sean periódicos) y los gastos y pérdidas de ejercicios anteriores que sean relevantes, mientras que en el BNPGC sólo aparece la cuenta 678 con el título “Gastos excepcionales”, en la que se contabilizarán las pérdidas y gastos de carácter excepcional y cuantía significativa, sin diferenciar si proceden de ejercicios anteriores. Parece ser, pues, que los gastos extraordinarios se deberían contabilizar según su propia naturaleza.
Subgrupo 58
Subgrupo 68 “Dotaciones para amortizaciones”. Los gastos activables, como el caso de Gastos de Establecimiento, tienen un nuevo tratamiento en el NPGC, ya que en lugar de amortizarlos se pasan directamente a resultados, con lo que la cuenta de dotación para amortizaciones en este caso desaparece. El BNPGC identifica de forma separada los terrenos o construcciones que la empresa destine a la obtención de ingresos por arrendamientos o con el objetivo de obtener beneficios a través de su venta, por lo que es necesario crear una nueva cuenta específica que recoja las amortizaciones de este tipo de inversiones inmobiliarias, y con esta finalidad se crea la cuenta 682. También como remarcable está el cambio de denominación del “Inmovilizado inmaterial” por el de “Inmovilizado intangible”.
Subgrupo 69
Subgrupo 69 “Pérdidas por deterioro y otras dotaciones”. Cambio de la terminología de las “provisiones” actuales por el de “deterioro” en el caso de pérdidas reversibles. A tener presente la norma 15ª de Registro y Valoración donde se define a las provisiones y contingencias, que tendrá un efecto muy importante en la contabilización de todo aquello que hasta la fecha entendíamos como provisiones. En las cuentas de este subgrupo se reflejarán las correcciones valorativas por deterioro del valor en las inversiones financieras detallas en los subgrupos 24, 25, (largo plazo) y 53 y 54 (corto plazo).
Aunque el BNPGC ha intentado simplificar la contabilización de las normas internacionales, su aplicación lo más ajustada posible no será posible sin un buen conocimiento de éstas, por lo que necesariamente deberemos recurrir a ellas como ayuda y para una mejor comprensión en caso de interpretaciones dudosas.
Nuevo Plan Contable VII
GRUPO 7
SUBGRUPO 70
Ventas de mercaderías, de producción propia,de servicios,etc.
En el subgrupo 70 la única modificación es la aparición de la cuenta, 706 Descuento sobre compras por pronto pago, que sustituye la actual cuenta 765.
Realmente según los actuales criterios del PGC el importe de esta cuenta se valora como un ingreso financiero y no como en el nuevo PGC que coloca a esta cuenta dentro del resultado de explotación.
SUBGRUPO 71
Variación de existencias
En este subgrupo no existe variación con respecto al actual PGC.
SUBGRUPO 73
Trabajos realizados para la empresa
En este subgrupo se nota la influencia del gran cambio del nuevo PGC.
Primero destacar la desaparición de la antigua cuenta 730 Incorporación al activo de gastos de establecimiento; el motivo por el que esta cuenta desaparezca es que en el nuevo PGC dejan de existir los Gastos de Establecimiento en el Activo del Balance, por lo tanto, ¿contra que cuenta íbamos a cargar el saldo de ésta?
También desaparece la cuenta 737 Incorporación al activo de gastos de formalización de deudas. Al igual que sucede con la cuenta 730, el hecho que en el nuevo Balance no se puedan activar gastos hace que estas dos cuentas del subgrupo 73 desaparezcan.
SUBGRUPO 74
Subvenciones, donaciones y ajustes por cambios de valor
En este subgrupo pasamos de tener dos cuentas a tener 3.
740 Subvenciones, donaciones y legados a la explotación
747 Otras subvenciones, donaciones y legados transferidos al resultado del ejercicio
746 Subvenciones, donaciones y legados de capital transferidos al resultado del ejercicio
En estas tres cuentas aparecen dos conceptos nuevos como son donación y legado que llaman mucho la atención.
El ciclo en el que influyen estas cuentas a la hora de contabilizar una subvención, en algunos casos, cuentas 747 y 746, también se utilizan cuentas del grupo 8 y 9 por lo que se ha convertido en un proceso más que complejo, pero ciñéndonos al grupo 74 su movimiento es el mismo que en el actual PGC, imputándose su saldo al Resultado de Explotación
Por otra parte la nueva cuenta 746 sustituye la antigua cuenta 775 que iba al Resultado Extraordinario.
SUBGRUPO 75
Otros ingresos de gestión
En este subgrupo aparece una nueva cuenta, 756 Ganancias actuariales. Esta cuenta presenta gran complejidad ya que en ella se refleja otro de los grandes cambios del nuevo PGC como es la incorporación del VALOR RAZONABLE, ya que en ella se imputarán beneficios procedentes por el aumento del Valor Razonable de los Activos, o por la disminución de Pasivos.
El resto de cuentas de este subgrupo no presentan modificación significativa con el actual PGC.
SUBGRUPO 76
Ingresos financieros
Aparentemente en este subgrupo hay una gran cambio por lo que se entra en detalle:
760 Ingresos de participaciones en instrumentos de patrimonio, realmente aunque parece que la cuenta 760 ha cambiado, no es así, ya que el único cambio es léxico al pasar a denominar participaciones en instrumento de patrimonio lo que ahora llamamos participaciones en capital.
761 Ingresos de valores representativos de deuda, aquí sucede lo mismo que con la anterior cuenta y el cambio es simplemente léxico.
762 Ingresos de créditos, aquí el cambio es relativo ya que se distingue entre 7620 y 7621 en función de si los créditos son a largo o a corto plazo respectivamente; cuando en el actual PGC esta distinción se hace con las cuentas 762 y 763 respectivamente.
763 Beneficios por la valoración de instrumentos financieros por su valor razonable. Esta cuenta es nueva, nacida por una del concepto de Valor Razonable, ya que se imputarán los ingresos procedentes del aumento del Valor Razonable de los activos financieros. Y por otra de la nueva reclasificación de los Activos Financieros en el Activo, mucho más completa y detallada, y por lo tanto más compleja, da origen a nuevas cuentas de ingreso:
7630 Beneficios de cartera de negociación
7631 Beneficios de designados por la empresa
7632 Beneficios de disponibles para la venta
7633 Beneficios de instrumentos de cobertura
El resto de cuentas 766. 768 y 769 no varían con el actual PGC.
Como ya se ha dicho en el subgrupo 70, la actual cuenta de Descuento sobre compras por pronto pago deja este subgrupo para formar parte del subgrupo 70. Para el resto de cuentas de este subgrupo su saldo irá al Resultado Financiero.
SUBGRUPO 77
Beneficios procedentes de activos no corrientes e ingresos excepcionales
En éste subgrupo no hay grandes cambios en las cuentas, simplemente léxicos y su definición y concepto son los mismos que en el actual PGC.
La gran diferencia es que con la REFORMA CONTABLE hemos dejado huérfanas a las cuentas de este subgrupo.
En la nueva Cuenta de Pérdidas y Ganancias ha dejado de existir el Resultado Extraordinario por lo tanto las cuentas de este subgrupo se las imputa al Resultado de Explotación donde lo único que hacen es distorsionar éste resultado y proporcionar una información engañosa de la actividad de la empresa.
SUBGRUPO 79
Excesos y aplicaciones de previsiones y de pérdidas por deterioro
En este subgrupo hay un gran cambio y se reflejan varias de las novedades del Nuevo PGC. Las cuentas del actual grupo 79 quedan recogidas dentro de la cuenta 795 Exceso de provisiones donde aparecen nuevas subcuentas:
7950 Provisión para retribuciones y otras prestaciones al personal
7951 Provisión para impuestos
7952 Provisión para otras responsabilidades
7954 Provisión por operaciones comerciales
79544 Contratos onerosos
79549 Otras operaciones comerciales
7955 Provisión para actuaciones medioambientales
7956 Provisión para reestructuraciones
7957 Provisión por transacciones con pagos basados en instrumentos de patrimonio
La cuenta 795 funciona exactamente igual que los excesos de provisiones que actualmente conocemos en el PGC, a pesar de que aparezcan nuevos conceptos al ampliarse el detalle de provisiones. Por otra parte desaparecen en los excesos de provisión el concepto de Inmovilizado, esto es debido a que en la Reforma Contable no se provisionan deterioros del Inmovilizado, si no que directamente se valoran al VALOR RAZONABLE.
Como fruto del nacimiento del Valor razonable, nace otro nuevo concepto contable, el de REVERSIÓN.
El resto de cuentas del grupo 79 a parte de la ya mencionada 795 sirven para corregir la depreciación que se ha aplicado en Activos y que al dejar de existir el motivo, vuelven a aumentar su valor.
Nuevo Plan Contable VIII
GRUPO 8
Gastos imputados al patrimonio neto
Este Grupo es totalmente nuevo, no hay cambios, el GRUPO 8 ha nacido para hacer de la contabilidad un proceso complejo y enrevesado.
Realmente para poder comprender bien este grupo es necesario leerse con mucho detenimiento las NIC y entender las nuevas normas de valoración e incrementos y deterioros tanto de activos y pasivos, y el concepto de flujos de tesorería, porque va a ser este grupo junto con el 9 por los que se registrarán contablemente la mayor parte de estos nuevos conceptos.
SUBGRUPO 80
800 Pérdidas en activos financieros disponibles para la venta
801 Pérdidas en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto
802 Transferencia de beneficios en activos financieros disponibles para la venta
803 Transferencia de beneficios en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto
Este subgrupo actúa como un gasto ya que disminuye el valor de Activos, pero en vez de imputarse en la Cuenta de Pérdidas y Ganancias disminuye cuentas de Pasivo en los Fondos Propios.
SUBRUPO 81
Gastos en operaciones de cobertura
810 Pérdidas por coberturas de flujos de efectivo
811 Pérdidas por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero
812 Transferencia de beneficios por coberturas de flujos de efectivo
813 Transferencia de beneficios por coberturas de inversiones netas en un negocio en el extranjero
En este subgrupo es fundamental entender el nuevo concepto de Flujos de Efectivo ya que con las cuentas de este grupo se contabilizarán las pérdidas en la “Valoración razonable” de los mencionados Flujos de Efectivo.
SUBGRUPO 82
Gastos por diferencias de conversión
820 Diferencias de conversión negativas
821 Transferencia de diferencias de conversión positivas
En este su grupo se recogerán las disminuciones del valor de Activos en moneda extranjera, cargándose al final del ejercicio contra una cuenta de Pasivo.
SUBGRUPO 83
Impuestos sobre beneficios
830 Impuesto sobre beneficios
8300 Impuesto corriente
8301 Impuesto diferido
833 Ajustes negativos en la imposición sobre beneficios
834 Ingresos fiscales por diferencias permanentes
835 Ingresos fiscales por deducciones y bonificaciones
836 Transferencia de diferencias permanentes
837 Transferencia de deducciones y bonificaciones
838 Ajustes positivos en la imposición sobre beneficios
El Impuesto de Sociedades que actualmente se contabiliza en la cuenta 630 pasa a ser un complejo entramado de cuentas y conceptos muy difícil de explicar
SUBGRUPO 84
Transferencias de subvenciones, donaciones y legados
840 Transferencia de subvenciones oficiales de capital
841 Transferencia de donaciones y legados de capital
842 Transferencia de otras subvenciones, donaciones y legados
Por este subgrupo pasan las subvenciones haciendo más complejo el proceso de contabilización de una subvención
SUBGRUPO 89
Deterioro de activos financieros
890 Deterioro de activos financieros disponibles para la venta
891 Deterioro de participaciones en el patrimonio y valores representativos de deuda de empresas del grupo
892 Deterioro de participaciones en el patrimonio y valores representativos de deuda de empresas asociadas.
Éste subgrupo es muy similar al Subgrupo 81, la diferencia está en que en este subgrupo el menor valor de los Activos es debido a un nuevo concepto, EL DETERIORO.
Nuevo Plan Contable IX
Grupo 9.
Ingresos imputados al patrimonio neto
Este nuevo grupo junto con el grupo 8 nos va a servir para elaborar el estado de cambios en el patrimonio neto, uno de los nuevos documentos obligatorios de las cuentas anuales.
SUBGRUPO 90
Ingresos financieros por valoración de activos y pasivos
Las cuentas de este subgrupo recogen las valoraciones de los activos y pasivos que se imputan directamente al patrimonio neto.
900 Beneficios en activos financieros disponibles para la venta
901 Beneficios en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto
Se abonaran por las diferencias positivas en el valor razonable de los activos financieros, con cargo a las cuentas de los activos financieros correspondientes.
Se cargaran, en el cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133 ajustes por valoración en activos financieros disponibles para la venta.
902 Transferencia de pérdidas de activos financieros disponibles para la venta
903 Transferencia de pérdidas en pasivos financieros a valor razonable con cambios en patrimonio neto
Se abonan cuando se produce la baja o la venta, por el saldo negativo acumulado con cargo a la cuenta 6632 pérdidas de disponibles para la venta
Se cargaran, en el cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133.
SUBGRUPO 91
Ingresos en operaciones de cobertura
Estas cuentas contemplan los ingresos que se obtienen por la utilización de instrumentos de cobertura, es decir, de instrumentos de protección, cuyo objetivo es compensar las diferencias en los flujos de efectivo o en una inversión neta en un negocio en el extranjero.
910 Beneficios por coberturas de flujos de efectivo
Se abonará por el menor de los siguientes importes: el resultado positivo acumulado del instrumento de cobertura desde el inicio de la cobertura o el cambio acumulado en el valor razonable de los flujos de efectivo futuros esperados de la partida cubierta desde el inicio de la cobertura; con cargo, generalmente, a las cuentas 175 pasivos por derivados financieros a largo plazo, 255 activos por derivados financieros a largo plazo o 559 derivados financieros a corto plazo
Se cargará, en el cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 1340 cobertura de flujos de efectivo.
911 Beneficios por coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero
Se abonará por el resultado positivo en el importe de la cobertura que se determine eficaz, con cargo, generalmente, a las cuentas 175, 255 o 559.
Se cargará, en el cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 1341 cobertura de una inversión neta en un negocio en el extranjero.
912 Transferencia de pérdidas por coberturas de flujos de efectivo
Se abonará:
Cuando la cobertura de una transacción prevista diera lugar al reconocimiento posterior de un activo o pasivo financiero, por el importe negativo reconocido directamente en el patrimonio neto, a medida que dicho activo o pasivo afecte al resultado del ejercicio, con cargo a la cuenta 6633.
Cuando la cobertura de una transacción prevista diera lugar el reconocimiento o baja posterior de un activo o pasivo no financiero, por el importe negativo reconocido directamente en el patrimonio neto, a medida que dicho activo o pasivo afecte al resultado del ejercicio, con cargo, generalmente, a cuentas de los subgrupos 60, 61, 68, 70 o 71.
Por el importe de la pérdida directamente reconocida en el patrimonio neto que la empresa no espere recuperar, con cargo a la cuenta 6633.
Se cargará, en el cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 1340.
913 Transferencia de pérdidas por coberturas de una inversión neta en un negocio en el extranjero
Se abonará cuando se produce la venta o disposición por otra vía del negocio en el extranjero, por la cuantía de la pérdida del instrumento de cobertura imputada directamente al patrimonio neto, con cargo a la cuenta 6633.
Se cargará, en el cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 1341.
SUBGRUPO 92
Ingresos por diferencias de conversión
Este subgrupo contempla los ingresos que proceden del cambio de moneda en las operaciones que se realizan con moneda extranjera. Relacionado por tanto con la NIC 21 de los efectos de las variaciones en las Tasas de Cambio de la Moneda Extranjera.
920 Diferencias de conversión positiva
Se abonará, por el efecto neto acreedor derivado de la diferencia de valor de los activos y pasivos valorados en moneda funcional distinta a la de presentación, como consecuencia de la conversión a la moneda de presentación, con cargo y/o abono a las respectivas cuentas del balance que representan dichos activos y pasivos.
Se cargará en el cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 135.
921 Transferencia de diferencias de conversión negativas
Se abonará cuando se produce la baja, enajenación o cancelación del elemento patrimonial asociado, con cargo a la cuenta 668.
Se cargará, en el cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 135.
SUBGRUPO 94
Ingresos por subvenciones donaciones y legados
Este subgrupo contempla aquellos ingresos procedentes de subvenciones, donaciones y legados concedidos a la empresa tanto los oficiales como de otra procedencia. Regulado en parte por la NIC 20 de contabilización de las subvenciones del Gobierno e información a revelar sobre ayudas gubernamentales.
940 Ingresos de subvenciones oficiales de capital
941 Ingresos de donaciones y legados de capital
942 Ingresos de otras subvenciones, donaciones y legados
Se abonarán:
por la subvención, donación o legado concedidos a la empresa con cargo, generalmente, a cuentas del subgrupo 47 o 57
Por las deudas a largo plazo que se transforman en subvenciones, con cargo a la cuenta 172.
Se cargará, en el cierre del ejercicio, con abono a las cuentas 130, 131 o 132, según corresponda.
99 Reversión del deterioro de activos financieros
990 Reversión del deterioro de activos financieros disponibles para la venta
991 Reversión del deterioro de participaciones en el patrimonio y valores representativos de deuda de empresas del grupo
992 Reversión del deterioro de participaciones en el patrimonio y valores representativos de deuda de empresas asociadas.
Las cuentas de este subgrupo recogen la recuperación de las pérdidas por deterioro de activos financieros clasificados como disponibles para la venta, o de participaciones en empresas del grupo, multigrupo o asociadas, cuando se hubieran realizado inversiones previas, y las mismas de hubieran valorado o valor razonable imputando las diferencias de valoración directamente al patrimonio. Teniendo en cuenta siempre las normas de registro y valoración. Relacionado por tanto con la NIC 36 del deterioro del valor de los activos
Se abonará en el momento en que se produzca la recuperación de la pérdida por deterioro del instrumento financiero, con cargo a la correspondiente cuenta del subgrupo 29 o 59.
Se cargará, en el cierre del ejercicio, con abono a la cuenta 133.
Todos estos cambios esperamos que nos aporten una mayor calidad de la información, siendo un paso adelante en la integración.
Ernesto Monleon Busquets
Alex Sobrepera Murtra
Juana Suárez Alba
Paul J. Van der Voorst Junquera