IRPF:Rentas exentas y rentas no sujetas

IRPF : RENTAS EXENTAS Y RENTAS NO SUJETAS

Es difícil en el breve espacio de estos comentarios profundizar en aquellos conceptos,situaciones o remuneraciones que van a tener un tratamiento especial,y que aún constituyendo rentas,el legislador ha considerado por unas razones u otras que no era conveniente que tributasen a la Hacienda Pública ,más que nada porque el propio legislador a lo largo de cada reforma del tributo ha ido añadiendo o perfilando esas exenciones.

En unos casos el legislador ha señalado directamente que determinadas percepciones consideradas renta no tenían porque tributar,y,en otros casos,ha señalado que determinadas aportaciones no deberían ser incluídas en la base imponible del impuesto o estar incluídas en el concepto de renta.

De ahí que un primer aspecto a plantear es si cabe agrupar la enumeración de conceptos que la Ley del tributo señala en un esquema coherente,y que responda a politicas,hechos o situaciones que hagan presumir cuál ha sido la causa para considerar el no sometimiento a tributación por el legislador,bien por exención,bien por no sujeción,y,en todo caso si se trata de un “numerus clausus” de conceptos,o bien cabe la ampliación a otras “rentas”.

Por hoy me conformaré con tratar de extraer de la normativa reguladora del tributo los conceptos a incluir en cada uno de los apartados, que creo haría operativa una tan prolija enumeración normativa,lo que pienso permitirá aplicar una misma metodología al estudio de cada grupo.

Empeño que nos lleva a agruparlas de tal forma que su estudio pueda hacerse conjunto y no concepto a concepto,la propuesta ,sin ánimo doctrinal si no operativo y,desde luego,permitiendome la licencia de salvar algunas incoherencias que no pasarán desapercibidas para cualquier analista fiscal ,sería :

A)Rentas exentas :

a)Rentas derivadas de situaciones físicas del perceptor

b)Rentas derivadas de la pérdida del trabajo por el perceptor

c)Rentas derivadas de ayudas concedidas al perceptor

d)Rentas por premios percibidos por el beneficiario

B)Rentas no sujetas :

a)Rentas no sujetas a gravamen derivadas de politicas o situaciones concretas.

b)Rentas derivadas de otras prestaciones.

En este sentido enunciaré qué conceptos incluiría en cada apartado de los enunciados:

En el primer grupo se encuadran aquellas indemnizaciones por lesiones causadas por actos terroristas,y aquellas indemnizaciones por incapacidad de carácter permanente o gran invalidez reconocida por la Seguridad Social en el caso de trabajadores y por las Mutualidades de Previsión a los profesionales no integrados en el régimen de Seguridad Social ,así como las pensiones no contributivas y los subsidios de garantía de ingresos mínimos previstos en la Ley de Integración Social del Minusválido,a partir del 65%.

En él también tienen cabida aquellas que derivan de la responsabilidad civil por daños físicos o siquicos en la cuantía legal o judicialmente reconocida;las indemnizaciones por daños personales derivados de contratos de seguro de accidentes,las ayudas a afectados por el virus de inmunodeficiencia ,o las pensiones a favor de quienes sufrieron lesiones o mutilaciones derivadas de la guerra civil.

Como es observable todas ellas traen su causa de unas lesiones o daños padecidos por el perceptor de las indemnizaciones,y que de alguna manera responderán en todo caso a un previo reconocimiento o acreditación de los daños.

En el segundo grupo se integrarían determinadas prestaciones de desempleo,más en concreto en el caso de percepción en la modalidad de pago único y condicionada a que las acciones o participaciones que procedan de la integración en sociedades laborales o cooperativas de trabajo asociado se mantengan y que no supere una determinada cuantía;las indemnizaciones por despido o cese del trabajador hasta el límite,en todo caso,de las cuantías establecidas como obligatorias en el Estatuto de los trabajadores,en su normativa de desarrollo o en la normativa reguladora de la ejecución de sentencias.

En este apartado se recogen todas aquellas indemnizaciones que su causa deriva de una situación laboral de desvinculación efectiva del trabajador con la empresa,siendo sólo exentas aquellas cuantías de carácter obligatorio dentro de la normativa laboral que le sea aplicable al perceptor,por tanto los excesos de dichas cuantías obligatorias estarán sujetas a tributación.

En el tercer grupo se incluirían todo tipo de ayudas,comenzando por las becas para estudios en todos los niveles;las anualidades por alimentos de padres a hijos,por decisión judicial;prestaciones familiares por nacimiento,parto múltiple,adopción e hijos a cargo o cantidades percibidas de instituciones públicas con motivo del acogimiento de minusválidos o mayores de 65 años; las ayudas a deportistas de alto nivel ajustadas a los programas establecidos por el Consejo Superior de Deportes con las Federaciones o con el Comité Olimpico español,y,las gratificaciones extraordinarias por participación en misiones internacionales de paz o humanitarias.

En este apartado se recogen aquellas prestaciones de un marcado carácter social,por un lado las ayudas públicas para estudios en todos los niveles y grados,incluídos los efectuados en el extranjero y para investigación,así como los de deportistas de alto nivel que entren en los programas oficiales; y por otra parte aquellas percepciones que suponen una ayuda para determinadas situaciones familiares,y que el legislador considera protegibles socialmente.

En el cuarto grupo incluiríamos todas las que derivan de premios obtenidos ya sea en juegos de azar, a través de las loterías y apuestas del estado o de las Comunidades Autónomas,sorteos de la Cruz Roja y de la Organización Nacional de Ciegos,como aquellos otros premios,literarios,artísticos o científicos relevantes que hayan obtenido el reconocimiento de la exención.

En este apartado se incluyen aquellos juegos organizados por los estamentos correspondientes del Estado o de las Comunidades Autónomas,atendiendo ,claro está, al carácter público del organizador,por lo que el requisito común es el elemento subjetivo;y,por otra parte todos aquellos que llegan a alcanzar el reconocimiento de la exención por tratarse de premios de relevancia,a través del procedimiento administrativo correspondiente regulado reglamentariamente.

Dentro de la consideración de rentas no sujetas se hace necesario incluir aquellos supuestos que responden a la no sujeción a gravamen de determinadas percepciones debidas a politicas o situaciones concretas,y aquellas otras que responden a prestaciones no sujetas.

En el primer caso estaríamos ante aquellas rentas que no se sujetan a gravamen por la no integración en la base imponible del impuesto,entre ellas las ayudas de politica agraria o pesquera comunitaria así como las ayudas públicas ante determinados siniestros; en el mismo sentido, la no integración en la base imponible de las subvenciones concedidas a contribuyentes que desarrollen actividades forestales.

También incluiría en este grupo la no consideración de renta en especie como rendimiento del trabajo personal de determinados conceptos como:la entrega a trabajadores en activo de acciones o participaciones;la actualización,capacitación o reciclaje;entregas en cantinas,comedores y economatos;la utilización de servicios sociales y culturales;los contratos de seguro de accidente laboral o de responsabilidad civil; los seguros para la cobertura de enfermedad o la prestación del servicio de educación a los hijos de empleados de centros educativos.

En todo caso en este apartado también tendríamos que incluir aquellos supuestos en que la ley señala la no existencia de alteración patrimonial o aquellos supuestos en que considera que no existe ganancia o pérdida patrimonial,las ganancias patrimoniales exentas , el no cómputo de determinadas pérdidas patrimoniales,y la exclusión de gravamen de las ganancias patrimoniales obtenidas por la transmisión de vivienda habitual cuando medie reinversión.

Sentido diferente,y por ello,las incluyo en apartado diferente, tienen aquellas prestaciones que se declaran o implícitamente se encuentran como no sujetas,y,en ellas es necesario incluir las prestaciones percibidas por entierro o sepelio;las asignaciones para gastos de viaje y desplazamiento abonadas por razón de su cargo a autoridades;las ayudas y prestaciones derivadas de la asistencia sanitaria;las gratificaciones extraordinarias por la participación en misiones internacionales de paz o humanitarias;y las aportaciones al patrimonio protegido de los discapacitados.

Esta enumeración exhaustiva de los posibles conceptos a encuadrar en el marco de las rentas exentas y no sujetas,no puede por menos que completarse con el análisis de cada uno de los grupos en que dichos conceptos se encuadran y al mismo tiempo hacernos considerar que no nos encontramos ante un número cerrado sino más bien abierto a las posibles interpretaciones que en dichos conceptos se puedan efectuar.

Esta tarea tampoco puede ser aplazada,ya que no deja de producir un cúmulo importante de problemas al contribuyente y,consecuentemente,de inseguridad jurídica.

Jesús Larráinzar González

Interventor de Admón.. Local

Barcelona.-Diciembre 2006