Notas sobre el nuevo Plan General Contable
Compartir en TwitterCon el transcurso de los días cada vez es más latente el nuevo plan general contable (PGC). Como primer paso ya se ha publicado la ley 16/2007, de 4 de julio, de reforma y adaptación de la legislación mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la Unión Europea, paralelamente también se hace público el Proyecto de Real Decreto XXX/07, por el que se aprueba el plan general de contabilidad y el segundo borrador del nuevo PGC.
Al publicarse la reforma de la legislación mercantil comienza a ver la luz una nueva contabilidad adaptada a la Unión Europea. A partir de ahora el Instituto de Contabilidad y Auditoria de Cuentas ya puede aprobar el PGC, esperando que el próximo 1 de enero entre en vigor la reforma y adaptación de la legislación mercantil.
Aunque no todos compartan su aprobación por el nuevo PGC su presentación definitiva se hace cada vez más cercana y por ello hay que ponerse al día en los principales cambios.
A lo largo de varios artículos voy a abordar algunos de los cambios que encontraremos, así de forma progresiva nos vamos a adentrar en la armonización de la contabilización europea.
Empezaré con el proyecto del RD del PGC, cabe destacar la retroactividad que se aplica por primera vez de algunos de los puntos de la disposición transitoria primera, los cuales cito posteriormente.
El balance de apertura del ejercicio en que se aplique por primera vez el PGC, se deberá elaborar de acuerdo a las siguientes reglas:
a) Se va a comenzar registrando todos los activos y pasivos que el nuevo PGC exige que se reconozcan.
b) Se tendrán que dar de baja aquellos activos y pasivos que ya no estén reconocidos por el nuevo PGC.
c) Hay que reclasificar los elementos patrimoniales tal y como define y con los criterios del nuevo PGC.
d) Todos los activos y pasivos se deberán valorar en concordancia a las nuevas normas de registro y valoración incluidas en las normas de registro y valoración. Se presumirá que las valoraciones que existen en la contabilidad de acuerdo a los principios y normas vigentes actuales, que son anteriores a la entrada en vigor de la Ley de reforma mercantil en materia contable para su armonización internacional con base en la normativa de la UE, equivalen a las que recoge el nuevo PGC, salvo las que se aplican a los instrumentos financieros que se valoran por su valor razonable.
La contrapartida de los ajustes que se deban realizar se considerará una partida de reservas siempre y cuando no sea una excepción prevista en la disposición transitoria primera y salvo que, en las normas de registro y valoración, se deban utilizar partidas del patrimonio neto.
Cuando se elaboren las primeras cuentas anuales según el nuevo PGC se deberá incorporar la siguiente información:
a) Para poder realizar comparaciones, la empresa deberá incluir el balance y la cuenta de pérdidas y ganancias aprobados del ejercicio anterior. Teniendo en cuenta que en la memoria de estas primeras cuentas anuales hay que crear un apartado con la denominación “Aspectos derivados de la transición a las nuevas normas contables”, aquí hay que incluir una explicación de las principales diferencias entre los criterios contables que se han aplicado hasta el momento y los que se van a implantar con el nuevo PGC, así como las consecuencias que produce esta variación de los criterios contables en el patrimonio neto de la empresa. Concretando habrá que incluir una conciliación que se refiera a la fecha del balance de apertura.
Siempre la empresa podrá presentar información comparativa del ejercicio anterior adaptada a la nueva contabilidad, para ello se deberá preparar un balance de apertura del ejercicio precedente con arreglo a los nuevos criterios y en concordancia con lo establecido en los apartados de la disposición transitoria primera. En este caso, además de incluir una explicación de las principales diferencias entre los criterios contables aplicados en el ejercicio anterior y los actuales, se cuantificará que consecuencias derivan de la variación de esos criterios contables en el patrimonio neto y en los restados de la empresa. Concretamente habrá que incluir:
I. Una conciliación del patrimonio neto en la fecha del balance de apertura del ejercicio precedente.
II. Una conciliación del patrimonio neto y de los resultados referida a la fecha de cierre del último ejercicio en que resultaron de aplicación los criterios anteriores.
Estas conciliaciones se deberán realizar suficientemente detalladas de forma que permitan una fácil comprensión de los ajustes más significativos que han sido consecuencia del traspaso al nuevo PGC.
b) Además también se deberá suministrar adicionalmente la siguiente información.
I. El valor razonable de los activos financieros o pasivos financieros que cumplen la norma de activos financieros mantenidos para negociar y pasivos financieros a valor razonable con cambio en cuenta pérdidas y ganancias según la norma de registro y valoración 9 instrumentos financieros, es decir, se refiere a aquellos elementos que no se han acogido a la retroactividad.
II. Si como consecuencia de los ajustes motivados por la transición se reconoce o revierte una pérdida por deterioro del valor de los activos, la empresa deberá hacer constar esta información en la memoria del PGC.
El balance de situación con el nuevo PGC quedaría tal y como muestran los cuadros adjuntos.
En el balance se pueden apreciar los cambios que ha habido en nomenclatura dando más especificidad, en reclasificación de las cuentas o en la desaparición de algunos conceptos. Todos estos cambios son los que vamos a tener que adoptar y por tanto sin olvidarnos de momento de los conceptos antiguos recogerlos y especificarlos en los diferentes documentos contables, permitiendo que la documentación nos siga mostrando la imagen fiel de la empresa y que la información que nos facilita en todo momento sea del todo fiable.
Es evidente que los comienzos de la aplicación del nuevo PGC nos va a llevar más trabajo, la adaptación de los libros no será fácil pero sí que esperamos que este arduo proceso de armonización contable suponga un gran avance, produciendo mejoras en la adaptación a la UE, mejoras en la movilidad de las empresas, mejoras en la competencia …
BALANCE DE SITUACIÓN
Nº CUENTAS ACTIVO “Notas de la
Memoria” 200X 200X-1
A) ACTIVO NO CORRIENTE
I. Inmovilizado intangible
200, (2800), (2900) 1 Investigación y desarrollo
201, (2801), (2901) 2 Concesiones
202, (2802), (2902) 3 Patentes, licencias, marcas y similares
203, (2903) 4 Fondo de comercio
205, (2805), (2905) 5 Aplicaciones informáticas
204, 209, (2804), (2904) 6 Otro inmovilizado intangible
II. Inmovilizado material
210, 211, (2811), (2910), (2911) 1 Terrenos y construcciones
“212, 213, 214, 215, 216, 217, 218, 219, (2812), (2813), (2814),
(2815), (2816), (2817), (2818), (2819), (2912), (2913), (2914),
(2915), (2916), (2917), (2918), (2919)” “2 Instalaciones técnicas, maquinaria, utillaje,
mobiliario, y otro inmovilizado material”
23 3 Inmovilizado en curso y anticipos
III. Inversiones inmobiliarias
220, (2920) 1 Terrenos
221, (282), (2921) 2 Construcciones
“IV Inversiones en empresas del grupo y
asociadas a largo plazo”
2403, 2404, (2483), (2484), (2933), (2934) “1 Acciones y participaciones en patrimonio en emrpesas
del grupo y asociadas a largo plazo”
2413, 2414, 2423, 2424, 2433, 2434, (2943), (2944), (2953), (2954) 2 Créditos a empresas del grupo y asociadas a largo plazo
3 Otras inversiones a largo plazo
V. Inversiones financieras a largo plazo
2405, (2485), 250, (259), (2935), (296) 1 Acciones y participaciones en patrimonio a largo plazo
2415, 2425, 2435, 251, 252, 253, 254, 256, (2945), (2955), (297), (298) 2 Créditos a empresas a largo plazo
2553, 257, 258, 26 3 Otras inversiones financieras a largo plazo
474 V Activos por impuestos diferidos
B) ACTIVO CORRIENTE
580, 581, 582, 583, 584, (599) I Activos no corrientes mantenidos para la venta
II Existencias
30, (390) 1 Comerciales
31, 32, (391), (392) 2 Materias primas y otros aprovisionamientos
33, 34, (393), (394) 3 Productos en curso
35, (395) 4 Productos terminados
36, (396) 5 Subproductos, residuos y materiales recuperados
407 6 Anticipos a proveedores
III Deudores comerciales y otras cuentas a cobrar
430, 431, 435, 436, (4935), (437), (490) 1 Clientes por ventas y prestaciones de servicios
433, 434, (4933), (4934) 2 Clientes, empresas del grupo y asociadas
44, 5531, 5533 3 Deurores varios
460, 544 4 Personal
4709 5 Activos por impuesto corriente
4700, 4708, 471, 472 6 Otros créditos con las Administraciones Públicas
558 7 Accionistas (socios) por desembolsos exigidos
“IV Inversiones en empresas del grupo y asociadas a
corto plazo”
5303, 5304, (5383), (5384), (5933), (5934) “1 Acciones y participaciones en patrimonio en empresas
del grupo y asociadas a corto plazo”
5313, 5314, 5323, 5324, 5333, 5334, (5943), (5944), (5953), (5954) 2 Créditos a empresas del grupo y asociadas a corto plazo
5523, 5524 3 Otras inversiones a corto plazo
V Inversiones financiers a corto plazo
5305, 540, (5385), (549), (5935), (596) 1 Acciones y participacioens en patrimonio a corto plazo
5315, 5325, 5335, 541, 542, 543, 546, (5945), (5955), (597), (598) 2 Créditos a empresas a corto plazo
2550, 5590 3 Derivados financieros a corto plazo
545, 548, 551, 5525, 565, 566 4 Otras inversiones financieras a corto plazo
480, 567 VI Periodificaciones
VII Efectivo y otros activos líquidos equivalentes
57 1 Tesorería
(——-) 2 Otros activos líquidos equivalentes.
TOTAL ACTIVO (A + B)
Nº CUENTAS PATRIMONIO NETO Y PASIVO “Notas de la
Memoria” 200X 200X-1
A) PATRIMONIO NETO
A-1) Fondos propios
I. Capital
100, 101, 102 1 Capital escriturado
(103), (104) 2 (Capital no exigido)
110 II. Prima de emisión
III. Reservas
112, 1141 1 Legal y estatutaria
113, 1140, 1142, 1143, 115, 119 2 Otras reservas
(108), (109) IV (Acciones y participacione en patrimonio propias)
V Resultados de ejercicios anteriores
120 1 Remanente
(121). 2 (Resultados negativos de ejercicios anteriores)
118 VI Otras aportaciones de socios
129 VII Resultados del ejercicio
(557). VIII (Dividendo a cuenta)
111 IX Otros instrumentos de patrimonio
A-2) Ajustes por cambios de valor
133 I Instrumentos financieros disponibles para la venta
134 II Operaciones de cobertura
137 III Otros
130, 131, 132 A-3) Subvenciones, donaciones y legados recibidos
B) PASIVO NO CORRIENTE
I Provisiones a largo plazo
140 1 Obligaciones por prestaciones a largo plazo al personal
145 2 Actuaciones mediambientales
146 3 Provisiones por reestructuración
141, 142, 143, 147 4 Otras provisiones
II Deudas a largo plazo
176, 177, 178 1 Obligaciones y otros valores negociables
1605, 170 2 Deudas con entidades de crédito
1615, 1625, 171, 172, 173, 174, 1758, 18 3 Otras (fianzas y depósitos, efectos a pagar, etc.)
1603, 1604, 1613, 1614, 1623, 1624 III Deudas con empresas del grupo y asociadas a largo plazo
479 IV Pasivos por impuesto diferido
C) PASIVO CORRIENTE
585, 586, 587, 588, 589 “I Pasivos vinculados con activos no corrientes mantenidos
para la venta”
499, 529 II Provisiones a corto plazo
III Deudas a corto plazo
500, 501, 505, 506 1 Obligaciones y otros valores negociables
5105, 520, 526 2 Deudas con entidades de crédito
1750, 5591 3 Derivados financieros a corto plazo
“(190), (192), 194, 509, 5115, 5125, 5135, 521, 522, 523, 524, 525
527, 551, 5525, 5530, 5532, 555, 5565, 5566, 560, 561, 569″ 4 Otras (fianzas y depósitos, efectos a pagar, ect.)
IV Deudas con empresas del grupo y asociadas a corto plazo
5103, 5104, 5113, 5114, 5123, 5124, 5133, 5134, 5523, 5524 1 Deudas con empresas el grupo y asociadas
5563, 5564 2 Desembolsos exigidos sobre acciones
V Acreedores comerciales y otras cuentas a pagar
400, 401, 405, (406) 1 Proveedores
403, 404 2 Proveedores, empresas del grupo y asociadas
41 3 Acreedores varios
465, 466 4 Personal (remuneraciones pendientes de pago)
4752 5 Pasivos por impuesto corriente
4750, 4751, 4758, 476, 477 6 Otras deudas con las Administraciones Públicas
438 7 Anticipos de clientes
485, 568 VI Periodificaciones
TOTAL PATRIMONIO NETO Y PASIVO (A + B + C)